終身學習：智慧電子(物聯網)含金融證卷

標題: 稅額扣抵比率上限 [打印本頁]

作者: s6351301 時間: 2019-8-11 22:17 標題: 稅額扣抵比率上限

https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/web/ETW118W/CON/533/4719479711837795669 首頁 >認識稅務 > 稅務問與答 > 國稅問與答 > 營利事業所得稅 > 捌、營利事業帳證暨股東可扣抵稅額帳戶之處理（共計49題）

什麼是稅額扣抵比率上限？ (2458)稅額扣抵比率上限是指：「營利事業的所得全部按最高名目稅率納稅時，其每1元盈餘所含稅額」的比率。因此，依照盈餘有無加徵10%營利事業所得稅，有下列稅額扣抵比率上限：
1.盈餘未加徵10%營利事業所得稅者，分配屬98年度以前之盈餘因營利事業所得稅最高名目稅率為25%，即每75元的稅後盈餘已繳納的營利事業所得稅最高為25元，故營利事業分配該75元盈餘時，所含的稅額最高為25元，亦即每1元盈餘所含稅額最高為0.3333元，故稅額扣抵比率上限為33.33%；分配屬99年度以後之盈餘因營利事業所得稅最高名目稅率為17%，即每83元的稅後盈餘已繳納的營利事業所得稅最高為17元，故營利事業分配該83元盈餘時，所含的稅額最高為17元，亦即每1元盈餘所含稅額最高為0.2048元，故稅額扣抵比率上限為20.48%。

2.累積未分配盈餘均加徵10%營利事業所得稅者，分配屬98年度以前之盈餘營利事業每100元所得，繳納25元營利事業所得稅後，稅後盈餘75元，於加徵10%營利事業所得稅（亦即7.5元）後，營利事業可分配盈餘為67.5元，而營利事業所繳納的所得稅額共計為32.5元，故營利事業分配67.5元盈餘時，可分配予股東的稅額最高不得超過32.5元，亦即每1元盈餘所含稅額最高為0.4815元，因此稅額扣抵比率上限為48.15%；分配屬99年度以後之盈餘營利事業每100元所得，繳納17元營利事業所得稅後，稅後盈餘83元，於加徵10%營利事業所得稅（亦即8.3元）後，營利事業可分配盈餘為74.7元，而營利事業所繳納的所得稅額共計為25.3元，故營利事業分配74.7元盈餘時，可分配予股東的稅額最高不得超過25.3元，亦即每1元盈餘所含稅額最高為0.3387元，因此稅額扣抵比率上限為33.87%。

3.累積未分配盈餘部分加徵、部分未加徵10%營利事業所得稅者，由於未加徵部分的稅額扣抵比率上限為33.33%及20.48%，已加徵部分的稅額扣抵比率為48.15%及33.87%，因此，將營利事業全部帳載累積未分配盈餘，區分部分屬98年度以前、部分屬99年度以後、部分加徵與部分未加徵的盈餘，再按各其占帳載累積未分配盈餘的比例，乘上規定上限合計即為稅額扣抵比率上限。

前述稅額扣抵比率上限，亦可以計算式說明如下：
(1)屬98年度以前未分配盈餘未加徵10%者，為[25%÷(1-25%)]＝33.33%；屬99年度以後未分配盈餘未加徵10%者，為[17%÷(1-17%)]＝20.48%。
(2)屬98年度以前未分配盈餘加徵10%者，為[32.5%÷(1-32.5%)]＝48.15%；屬99年度以後未分配盈餘加徵10%者，為[25.3%÷(1-25.3%)]＝33.87%。
(3)部分屬98年度以前、部分屬99年度以後、部分加徵與部份未加徵的盈餘，再按各其占帳載累積未分配盈餘的比例，分別依33.33﹪、20.48﹪、33.87%及48.15%加權平均計算。以分配100年度盈餘為例：20.48%×A＋33.87%×B＋48.15%×C。Ａ為未加徵10%營利事業所得稅的盈餘占公司累積未分配盈餘的比例，B為屬99年度以後已加徵10%營利事業所得稅的盈餘占公司累積未分配盈餘的比例，C為屬98年度以前已加徵10%營利事業所得稅的盈餘占公司累積未分配盈餘的比例。
（107年2月7日修正公布前所得稅法第66條之6）

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